-
Выпуск № 1 (175) январь 2016
-
Рубрика: Комментарий специалиста
Облагается ли налогом на имущество движимость, требующая монтажа, в том случае, если запчасти для нее были получены от взаимозависимого лица?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 декабря 2015 года № 03-05-04-01/73730
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении требующего монтажа оборудования, состоящего из конструктивных частей, приобретенных у лиц, признаваемых и не признаваемых в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми, и сообщает.
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
С 1 января 2015 года в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, следует руководствоваться подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса, в соответствии с которым такие основные средства не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.
Кроме того, в отношении движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, следует руководствоваться пунктом 25 статьи 381 Кодекса, согласно которому такое имущество не подлежит налогообложению, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению к оборудованию, требующему монтажа (счет 07 «Оборудование к установке»), также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
В случае, если монтаж оборудования производился исходя из отдельных частей оборудования, запасных частей, аппаратуры, приборов, приобретаемых у взаимозависимых лиц, то в отношении вводимого оборудования положения пункта 25 статьи 381 Кодекса не применяются.
В иных случаях в силу пункта 25 статьи 381 Кодекса оснований для неприменения налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении оборудования, требующего монтажа, не имеется.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
В. А. Прокаев,
Заместитель директора Департамента
Комментарий
В свое время Законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ были внесены поправки в Налоговый кодекс (далее – Кодекс), которые расширили перечень объектов, не облагаемых налогом на имущество. С 1 января 2013 года в этом Перечне упоминалось движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта ОС после 1 января 2013 года. То есть «движимость», принятая на учет в качестве ОС после указанной даты, автоматически исключалась из базы по налогу на имущество.
Однако на практике это привело к тому, что налогоплательщики стали «оптимизировать» всеми возможными способами свои обязательства по налогу на имущество перед бюджетом. Ведь в этой части Кодекс не устанавливал никаких ограничений. То есть совершенно неважно, в результате какой операции «движимость» попала к компании на баланс. Главное, чтобы это произошло после 1 января 2013 года. Так, Минфину не раз приходилось признавать, что движимое имущество, принятое на учет в результате реорганизации (в форме присоединения, слияния, выделения и преобразования), в 2013–2014 годах не признавалась объектом налогообложения (см., напр., письма Минфина от 25 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/39723, от 13 ноября 2013 г. № 03-05-05-01/48376, письмо ФНС от 1 июля 2013 г. № БС-4-11/11799@ и т. д.). Не важно было и то, у кого было приобретено имущество – просто на стороне или у взаимозависимой компании. Ну и, разумеется, для освобождения от налогообложения не имело никакого значения, новый объект ставится на учет или «бэушный».
Очевидно, что подобного рода регулирование спровоцировало рост злоупотреблений со стороны налогоплательщиков – «дочки» и «матери» стали передавать друг другу имущество – с тем, чтобы сэкономить на налоге на имущество. И по всей видимости, такие «оптимизаторы» и стали виновниками того обстоятельства, что законотворцы решили подобные «схемы» прикрыть.
В итоге с 1 января 2015 года «правила игры» были заметно скорректированы. Так, с указанной даты по умолчанию не признается объектом налогообложения только имущество, включенное в первую или вторую амортизационную группы, вне зависимости от даты его оприходования и от того, кем являлся его бывший собственник (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Что же касается иного движимого имущества, то и оно не облагается налогом на имущество, но только в том случае, если оно поставлено на учет после 1 января 2013 года. При этом в пункте 25 статьи 381 Кодекса оговорено, что данный бонус не распространяется на объекты, принятые на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юрлиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
На практике именно второе, то есть «взаимозависимое», исключение вызвало множество вопросов. Дело в том, что «движимость» может, к примеру, приобретаться на стороне, а к ее монтажу будет привлечена «родственная» компания. Плюс ко всему, довольно часто «движимые» объекты нуждаются в реконструкции, модернизации и т. п. Не будет ли компания лишена льготы только потому, что материалы для модернизации объекта приобретет у взаимозависимого с ней лица?
Минфин в письме от 5 марта 2015 г. № 03-05-04-01/11797 разъяснил, что если в отношении объектов ОС применялась льгота по налогу на имущество по пункту 25 статьи 381 Кодекса, то действие указанной налоговой льготы сохранится и в том случае, если данные объекты будут восстановлены с привлечением материалов, приобретенных у взаимозависимого лица. Не помешает применению льготы и тот факт, если движимое имущество изготовлено из материалов, приобретенных у взаимозависимого лица.
Свою позицию чиновники обосновали следующим образом. Предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средства труда не учитываются в качестве ОС, а подлежат отражению в качестве производственных запасов по счету бухгалтерского учета 10 «Материалы». И в силу положений статьи 374 Кодекса производственные запасы, не являющиеся ОС, не признаются объектом обложения налогом на имущество. Поэтому изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимого лица, объекты движимого имущества, учтенные как ОС, не подлежат обложению налогом на имущество на основании пункта 25 статьи 381 Кодекса.
В свете сказанного выше интерес представляет порядок налогообложения имущества, требующего монтажа. И здесь могут быть варианты.
Так, в письме от 3 ноября 2015 г. № 03-05-05-01/63472 Минфин рассмотрел вопрос налогообложения монтируемого имущества, которое учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Чиновники указали, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н), затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве ОС, в том числе стоимость переданного в монтаж оборудования и затраты на его монтаж, учитываются на счете 08. Сформированная (с учетом затрат на приобретение, монтаж оборудования и др.) первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». А отсюда следует вывод, что льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса применяется в отношении принятого к учету в состав ОС с 1 января 2013 года движимого имущества, требующего монтажа и приобретенного у лица, не признаваемого взаимозависимым вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы.
Между тем в письме от 16 декабря 2015 г. № 03-05-04-01/73730 представители Минфина обратили внимание на то, что данное правило «не работает» в случае, если речь идет об оборудовании к установке, то есть об объектах, которые учитываются на счете 07. В Минфине указали, что в случае, если монтаж оборудования производился исходя из отдельных частей оборудования, запасных частей, аппаратуры, приборов, приобретаемых у взаимозависимых лиц, то в отношении вводимого оборудования положения пункта 25 статьи 381 Кодекса не применяются. В остальных случаях оборудование, требующее монтажа, освобождается от налогообложения в общем порядке.
Владимир Мухин,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»
12+
