Журнал "Налоговый вестник

Оренбургской области"
№ 1 (175) январь 2016 г.

 Тематика: Бухгалтерский учет.

Налогообложение. Ежемесячное издание.
Выходит с июля 2001 г.

 

Общественный редакционный совет

Председатель

    • А.А. Соломин
    • Г.В. Чердинцева
    • Т.Н. Кулакова
    • Н.П. Шевченко

 

Гл. редактор С.А. Киселев

Редактор О.Г. Репников

Верстка (электронная версия) А.В. Седова

Верстка (печатная версия) В.А. Акопян

Корректура И.А. Комарова

 

Учредитель: Киселев С.А.

Издатель: ООО "КСП-Оренбург"
460021, г. Оренбург, ул. Восточная 62 

 

Журнал зарегистрирован
Управлением Федеральной службы
по надзору в сфере связи,
информационных технологий 
и массовых коммуникаций
по Оренбургской области

 

ПИ № ТУ 56-00330 от 11.04.2012 г.

 

© КСП-Оренбург

 

Адрес редакции: 460021, г. Оренбург, 
ул. Восточная 62
тел. (3532) 707-505
e-mail:vestnik01@bk.ru
www.nalogvestnik.ru

 

Официальные документы публикуются
с сохранением стилистики, орфографии
и пунктуации первоисточника.

Дата выхода в свет 28.01.2016 г.

При подготовке номера
использованы материалы 
ООО "Центр экономической информации"

 

Копирование материалов из журнала
"Налоговый вестник Оренбургской области"
разрешено только по согласованию с редакцией.

 

6+

 

 

 

 

 

 



Налоговый Вестник Оренбургской области
Ежемесячный электронный журнал

Исчисление «налоговых» сроков для ПСН

Каким должен быть крайний срок для оплаты патента, срок действия которого истекает в выходной день?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 декабря 2015 года № 03-11-09/71372

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 ноября 2015 г. № СД-4-3/20730@ о порядке применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие патентую систему налогообложения, производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

  1. если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
  2. если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
    • в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
    • в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

При этом срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (пункт 5 статьи 6.1 Кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

В связи с этим уплата налога в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.45 Кодекса (в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента), должна быть произведена налогоплательщиком не позднее 31 декабря 2016 года. Поскольку 31 декабря 2016 года является выходным днем, уплата налога должна быть произведена не позднее 30 декабря 2016 года.

 

И. В. Трунин
Директор Департамента

 

Комментарий

Патентная система налогообложения, которую вправе применять индивидуальные предприниматели в отношении определенных видов деятельности, имеет довольно много преимуществ перед иными режимами налогообложения (как минимум декларацию сдавать не нужно). Однако, к сожалению, у данного спецрежима есть и не менее серьезный недостаток. Дело в том, что Налоговым кодексом (далее – Кодекс) установлены жесткие сроки для оплаты патента. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса «патентный» налог уплачивается в следующие сроки:

  1. если патент получен на срок до шести месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
  2. если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то налог уплачивается в два захода:
    • первый платеж – в размере 1/3 от суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
    • второй платеж (оставшаяся часть) – в размере 2/3 от суммы налога – в срок не позднее срока окончания действия патента.

На самом деле в том, что для уплаты «патентного» налога установлены конкретные сроки, как раз таки нет ничего «криминального». Более того, в силу положений статьи 17 Кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе порядок и сроки уплаты налога.

Проблема в том, что в случае несвоевременной оплаты патента индивидуальный предприниматель согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса практически без суда и следствия лишается права применять ПСН. Причем за весь период, на который ему был выдан патент, ИП должен рассчитаться с бюджетом в рамках общего режима налогообложения. И Конституционный Суд в определении от 21 мая 2015 г. № 1036-О не принял жалобу на указанную норму к рассмотрению. Дескать, никаких оснований для признания ее неконституционной нет. Ведь «правила игры» известны всем ИП, желающим перейти на ПСН, без исключения. То есть оспариваемая норма направлена на регулирование условий применения ИП патентной системы налогообложения, и, действующая равным образом для всех налогоплательщиков, сама по себе она не нарушает конституционные права какого-то одного предпринимателя.

Тем не менее, очевидно, что в некоторых случаях предприниматель может не оплатить в установленный на то срок патент не по своей вине (например, проблема в банке) или же по уважительной причине (болезнь и т. п.). Однако в любом случае за несвоевременную оплату патента вне зависимости от обстоятельств, которые были тому причиной, равно как и от суммы долга перед бюджетом (будь то один рубль или 100 тыс. рублей), отвечать ИП за «содеянное» также будут на равных.

В то же время последствия нарушения сроков оплаты иных налогов (начисление пени и штрафа) влекут меньшую экономическую нагрузку и пропорциональны допущенному нарушению. Поэтому в Госдуму уже не единожды вносились на рассмотрение законопроекты, призванные сделать «наказание» для ИП за несвоевременную оплату патента более адекватным, то есть в виде начисления пеней и штрафных санкций без утраты права на ПСН и необходимости «задним числом» исчислять «общие» налоги. Более того, даже правительство согласилось с тем, что действующий в настоящее время порядок слишком уж жесткий. Однако в заключении на законопроект № 688038-6 представители правительства решили, что исключать из перечня оснований, по которым налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, несвоевременную уплату налога все же нецелесообразно. Они предлагают данную норму сохранить, но… предусмотреть, что ИП теряет право на применение «патентного» спецрежима, если свою обязанность по оплате патента (его части) он просрочит на 30 дней.

Как бы там ни было, несмотря на то что компромисс вроде бы найден, по сей день в Кодекс соответствующие поправки так и не были внесены – указанный законопроект Госдума приняла в первом чтении в сентябре 2015 года и до начала 2016 года парламентарии к его рассмотрению более не возвращались.

Соответственно, на 1 января 2016 года сохранились действующие ранее правила, которые предусматривают, что опоздание даже на один день с оплатой «патентного» налога чревато утратой права на применение ПСН.

Однако применительно к патентам, выданным в 2016 году на год, возник еще один вопрос. Дело в том, что крайний срок внесения в бюджет 2/3 стоимости патента приходится на 31 декабря, но… В 2016 году это суббота, то есть нерабочий день. При этом согласно положениям пункта 7 статьи 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Соответственно, выходит, что раз крайний срок на внесение второй части стоимости годового патента выпадает на выходной день, то он должен быть перенесен на первый рабочий день уже в 2017 году.

Между тем необходимо отметить, что в Минфине с таким подходом не согласны. В письме Минфина от 7 декабря 2015 г. № 03-11-09/71372 указывается, что патент должен быть оплачен не позднее срока его действия. А потому, если крайний срок выпадает на выходной день, то патент должен быть оплачен… в предшествующий ему день. То есть чиновники категорически против того, чтобы патент был оплачен за пределами срока его действия.

Представляется, что данная позиция финансистов более чем спорна. Как минимум она противоречит положениям статьи 6.1 Кодекса, которыми установлены единые правила исчисления «налоговых» сроков. Тем не менее ее не стоит сбрасывать со счетов. Ведь не исключено, что инспекторы на местах будут следовать именно разъяснениям Минфина. А это означает, что свое право внести очередной платеж в счет оплаты годового патента, полученного на 2016 год, придется отстаивать в суде. Такого поворота событий можно избежать, исполнив свои обязательства по «патентному» налогу заблаговременно, например, 30 декабря 2016 года.

 

Надежда Егорова,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»