-
Выпуск № 1 (175) январь 2016
-
Рубрика: Комментарий специалиста
Подлежит ли корректировке размер заявленного имущественного вычета при оплате приобретенной квартиры частями?
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2015 года № 03-00-08/2/68507
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с обращениями налогоплательщиков по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении жилья в рассрочку и складывающейся судебной практикой в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абзацу двадцать четвертому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Письмами Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 сентября 2014 года № 03-04-07/44576, от 11 июня 2014 года № 03-04-05/28176, от 12 августа 2014 года № 03-04-05/40052 доводилась позиция о том, что возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки, подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) не предусмотрена.
Вместе с тем, обращаем внимание, что законодательством о налогах и сборах (в том числе в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) возможность получения налогового вычета в полном объеме не ставится в зависимость от формы оплаты приобретаемого имущества. При этом такая оплата налогоплательщиком может производиться в виде единовременного платежа (в том числе за счет заемных средств) или в рассрочку.
По нашему мнению, в качестве основных критериев для получения права на имущественный налоговый вычет при приобретении имущества Кодексом установлены характеристики приобретаемого объекта недвижимости (квартиры, комнаты, жилые дома, земельные участки, на которых они расположены), а также максимальный размер фактически произведенных расходов на приобретение этого объекта.
Таким образом, обращение за имущественным налоговым вычетом в нескольких налоговых периодах в случае оплаты одного и тоже приобретенного объекта недвижимости в рассрочку не является обращением за его повторным предоставлением, а по смыслу статьи 220 Кодекса аналогично переносу на будущие периоды остатка неиспользованного налогового вычета.
В противном случае налогоплательщики, приобретающие объекты недвижимого имущества и оплачивающие их в рассрочку в течение нескольких налоговых периодов, ставятся в неравное положение с точки зрения предоставления им имущественного налогового вычета по сравнению с налогоплательщиками, полностью оплатившими приобретенный объект в одном налоговом периоде (включая налогоплательщиков, оплативших приобретенное жилое помещение единовременно за счет заемных средств и осуществляющих погашение займа в течение нескольких налоговых периодов).
При этом письма Департамента от 5 сентября 2014 года № 03-04-07/44576, от 11 июня 2014 года № 03-04-05/28176, от 12 августа 2014 года № 03-04-05/40052 подлежат применению в части, не противоречащей настоящему письму.
Просим довести приведенную в настоящем разъяснении позицию до налоговых органов.
И. В. Трунин,
Директор Департамента
Комментарий
Имущественный налоговый вычет по НДФЛ на новое строительство, приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков, доли (долей) в указанном имуществе с 1 января 2014 года предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) одного или нескольких таких объектов. При этом общий размер этого вычета не может превышать 2 млн руб.
Иными словами, в том случае, если физлицо воспользовалось имущественным вычетом по НДФЛ в размере менее 2 млн руб., то «остаток» вычета можно доиспользовать при покупке другого объекта недвижимости. В связи с этим Минфин в письме от 5 сентября 2014 г. № 03-04-07/44576 разъяснил, что в случае если оплата приобретенной квартиры (дома, комнаты и т. п.) производится в рассрочку, то налогоплательщик вправе ежегодно корректировать размер причитающегося ему имущественного вычета на сумму, уплаченную им за приобретение жилья в соответствующем налоговом периоде.
А вот в вопросе возможности «дозаявить» вычет в отношении приобретаемого в рассрочку жилья, которое было приобретено до 1 января 2014 года, чиновники занимали невыгодную для налогоплательщиков позицию. На основании положений пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса в редакции, действующей до 1 января 2014 года, в Минфине сделали вывод, что такой возможности у налогоплательщиков попросту нет. Дескать, возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки, Кодексом не предусмотрено. Ну и, плюс ко всему, повторное предоставление имущественного вычета Кодексом не допускается.
Собственно говоря, при наличии такой позиции налогоплательщик мог реализовать свое право на имущественный вычет по максимуму только после того, как внесет в счет ее выкупа 2 и более миллиона рублей. Очевидно, что в этом случае момент «возвращения» денег «сдвигается».
В этой связи интерес представляет письмо Минфина от 25 ноября 2015 г. № 03-00-08/2/68507. Оно интересно как раз тем, что чиновники… передумали.
В Минфине теперь признают, что право на имущественный вычет как до 1 января 2015 года, так и после этой даты не зависит от формы оплаты приобретаемого жилья – его можно оплатить сразу, взять под эти цели кредит или оформить рассрочку. И, пожалуй, самое главное состоит в том, что чиновники сформулировали критерии, которые установлены Кодексом для получения вычета. К таковым отнесены:
- характеристики приобретаемого жилья. Это должно быть имущество, поименованное в пункте 1 статьи 220 Кодекса (квартиры, комнаты, жилые дома, земельные участки, на которых они расположены);
- максимальный размер фактически произведенных расходов на приобретение этого объекта. То есть «вычитаются» из базы по НДФЛ фактически произведенные расходы, но не более 2 млн руб.
На этом основании представители Минфина пришли к совершенно справедливому выводу: если речь идет об одном объекте недвижимости и имущественный вычет полностью не доизрасходован, то и обращение за «остатком» вычета в пределах 2 млн руб. никак нельзя рассматривать как повторное – ведь это один и тот же вычет, предоставляемый в отношении приобретенного жилья. И по факту такой «довычет» можно рассматривать просто как перенос остатка неиспользованного имущественного вычета на будущие налоговые вычеты, что Кодексом как раз таки предусмотрено. Иной подход к данному вопросу, то есть, собственно говоря, тот, который озвучивали финансисты ранее, ставит физлиц, которые купили жилье в рассрочку, в неравное положение по сравнению с физлицами, которые полностью оплатили приобретенный объект в одном налоговом периоде, в том числе с привлечением заемных средств.
Таким образом, согласно обновленной позиции Минфина, физлица, которые купили жилье в рассрочку, в том числе и до 2014 года, имеют полное право обращаться за вычетом ежегодно по мере внесения очередного платежа в счет выкупа квартиры. Не будут препятствовать этому и налоговики на местах. ФНС письмом от 2 декабря № БС-4-11/21018@ дала им наставление в подобных ситуациях руководствоваться разъяснениями Минфина в обновленной версии.
Наталья Титаева,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»
12+
