Журнал "Налоговый вестник

Оренбургской области"
№ 1 (175) январь 2016 г.

 Тематика: Бухгалтерский учет.

Налогообложение. Ежемесячное издание.
Выходит с июля 2001 г.

 

Общественный редакционный совет

Председатель

    • А.А. Соломин
    • Г.В. Чердинцева
    • Т.Н. Кулакова
    • Н.П. Шевченко

 

Гл. редактор С.А. Киселев

Редактор О.Г. Репников

Верстка (электронная версия) А.В. Седова

Верстка (печатная версия) В.А. Акопян

Корректура И.А. Комарова

 

Учредитель: Киселев С.А.

Издатель: ООО "КСП-Оренбург"
460021, г. Оренбург, ул. Восточная 62 

 

Журнал зарегистрирован
Управлением Федеральной службы
по надзору в сфере связи,
информационных технологий 
и массовых коммуникаций
по Оренбургской области

 

ПИ № ТУ 56-00330 от 11.04.2012 г.

 

© КСП-Оренбург

 

Адрес редакции: 460021, г. Оренбург, 
ул. Восточная 62
тел. (3532) 707-505
e-mail:vestnik01@bk.ru
www.nalogvestnik.ru

 

Официальные документы публикуются
с сохранением стилистики, орфографии
и пунктуации первоисточника.

Дата выхода в свет 28.01.2016 г.

При подготовке номера
использованы материалы 
ООО "Центр экономической информации"

 

Копирование материалов из журнала
"Налоговый вестник Оренбургской области"
разрешено только по согласованию с редакцией.

 

6+

 

 

 

 

 

 



Налоговый Вестник Оренбургской области
Ежемесячный электронный журнал

«Минимальные» налоговые проблемы на УСН

Для «упрощенцев», уплачивающих налог с доходов за минусом произведенных расходов, Налоговым кодексом установлена обязанность уплаты минимального налога, но… Отдельным спецрежимникам она не грозит, а у остальных есть возможность скорректировать свои налоговые обязательства перед бюджетом, если «упрощенные» авансы они платили в течение года нерегулярно, а по итогам года «вышли» на минимальный налог.

Компании на УСН, выбравшие как объект налогообложения «доходы минус расходы», по итогам календарного года рассчитывают налог по ставке 15 процентов с указанной разницы (регионы вправе определить пониженную ставку). При этом для них установлена обязанность платить минимальный налог, если соблюдаются определенные условия. Таких условий два:

1) по итогам года налоговая база (разница между доходами, расходами и убытками) равна нулю;

2) по итогам года сумма налога, рассчитанная в обычном порядке, меньше минимального налога.

Минимальный налог – это обязательный годовой платеж по налогу, который нужно перечислить вне зависимости от итогов деятельности компании по результатам года. То есть этот налог рассчитывается даже при условии, что компания получила убыток (то есть ее расходы превысили доходы). Из этого правила есть исключение. Так, минимальный налог не платят индивидуальные предприниматели, для которых установлена нулевая ставка налога (п. 4 ст. 346.20 НК).

 

Обычный налог «против» минимального

Для компаний на УСН налоговая база рассчитывается по формуле:

Сумма доходов, облагаемых налогом – Сумма расходов, учитываемых при расчете налога – Сумма убытков за предыдущие 10 лет, на которую может быть уменьшена налоговая база

 

Сумму налога, которую нужно заплатить по итогам года, определяют так: 

Налоговая база х Ставка налога

Для расчета минимального налога используют формулу:

Сумма доходов, облагаемых налогом, х 1%

Причем если обычная ставка налога может быть снижена местными властями, то ставка минимального налога снижению не подлежит.

По итогам года бухгалтер должен сравнить сумму налога, рассчитанную в общем порядке, с минимальным налогом. В бюджет должна быть уплачена максимальная из них.

 

Пример 1

Организация применяет УСН и платит налог с разницы между доходами и расходами. В регионе, где работает компания, ставка налога составляет 15%.

Ситуация 1

По итогам года организация получила следующие показатели:

  • сумма доходов, облагаемых налогом, – 10 500 000 руб.;
  • сумма расходов, которые могут быть учтены при расчете налога, – 6 800 000 руб.;
  • сумма убытков за предыдущие 10 лет, которые уменьшают налоговую базу текущего года, – 750 000 руб.

Сумма налога, которая подлежит уплате по итогам года, составит:

(10 500 000 – 6 800 000 – 750 000) х 15% = 442 500 руб.

Сумма минимального налога равна:

10 500 000 х 1% = 105 000 руб.

Налог, рассчитанный в обычном порядке, больше минимального налога. Поэтому в бюджет нужно перечислить «обычный» налог.

 

Ситуация 2

По итогам года организация получила следующие показатели:

  • сумма доходов, облагаемых налогом, – 11 300 000 руб.;
  • сумма расходов, которые могут быть учтены при расчете налога, – 9 500 000 руб.;
  • сумма убытков за предыдущие 10 лет, которые уменьшают налоговую базу текущего года, – 1 650 000 руб.

Сумма налога, которая подлежит уплате по итогам года, составит:

(11 300 000 – 9 500 000 – 1 650 000) х 15% = 22 500 руб.

Сумма минимального налога равна:

11 300 000 х 1% = 113 000 руб.

В этой ситуации сумма минимального налога больше, чем налог, рассчитанный в обычном порядке. Поэтому в бюджет нужно перечислить минимальный налог.

 

Перечисляем налог в бюджет

В течение календарного года компания обязана перечислять авансовые платежи по налогу. Их платят по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Сумму налога, рассчитанную по итогам года, уменьшают на перечисленные авансы. В результате после того как год закончился, компании нужно доплатить разницу между перечисленными авансами и начисленным налогом. Если авансы превысят налог, то ничего доплачивать не нужно и у компании будет числиться переплата.

 

Пример 2

Организация применяет УСН и платит налог с разницы между доходами и расходами. В регионе, где работает компания, ставка налога составляет 15%.

Налоговая база (разница между доходами и расходами), рассчитанная нарастающим итогом, составила:

  • за I квартал – 280 000 руб.;
  • за полугодие – 1 200 000 руб.;
  • за 9 месяцев – 1 830 000 руб.;
  • за год – 2 400 000 руб.

В течение года авансовые платежи по налогу перечислялись так:

  • за I квартал – 42 000 руб.;
  • за полугодие – 138 000 руб.;
  • за 9 месяцев – 94 500 руб.;

Сумма налога, которую нужно заплатить по итогам года, составляет:

2 400 000 руб. х 15% = 360 000 руб.

Соответственно компании нужно доплатить налог в размере:

360 000 – 42 000 – 138 000 – 94 500 = 85 500 руб.

 

Аналогичные правила применяют при уплате минимального налога. В бюджет перечисляют разницу между суммой налога, начисленной по итогам года, и перечисленными авансовыми платежами. Если авансовые платежи превысили сумму минимального налога, то в бюджет платить не нужно.

 

Пример 3

Организация применяет УСН и платит налог с разницы между доходами и расходами. В регионе, где работает компания, ставка налога составляет 15%.

Ситуация 1

Налоговая база (разница между доходами и расходами), рассчитанная нарастающим итогом, составила:

  • за I квартал – 280 000 руб.;
  • за полугодие – 1 200 000 руб.;
  • за 9 месяцев – 1 830 000 руб.;
  • за год – 2 400 000 руб.

В течение года авансовые платежи по налогу перечислялись так:

  • за I квартал – 42 000 руб.;
  • за полугодие – 138 000 руб.;
  • за 9 месяцев – 94 500 руб.;

Сумма доходов, полученных организацией за год, составила 42 000 000 руб.

Сумма налога, которую нужно заплатить по итогам года, составляет:

2 400 000 руб. х 15% = 360 000 руб.

Сумма минимального налога составляет:

42 000 000 руб. х 1% = 420 000 руб.

Минимальный налог превысил сумму обычного налога. Поэтому в бюджет перечисляется минимальный налог. По итогам года в бюджет нужно доплатить:

420 000 – 42 000 – 138 000 – 94 500 = 145 500 руб.

 

Ситуация 2

Налоговая база (разница между доходами и расходами), рассчитанная нарастающим итогом, составила:

  • за I квартал – 980 000 руб.;
  • за полугодие – 1 850 000 руб.;
  • за 9 месяцев – 2 730 000 руб.;
  • за год – 1 890 000 руб.

В течение года авансовые платежи по налогу перечислялись так:

  • за I квартал – 147 000 руб.;
  • за полугодие – 130 500 руб.;
  • за 9 месяцев – 132 000 руб.

Сумма доходов, полученных организацией за год, составила 29 400 000 руб.

Сумма налога, которую нужно заплатить по итогам года, составляет:

1 890 000 руб. х 15% = 283 500 руб.

Сумма минимального налога составляет:

29 400 000 руб. х 1% = 294 000 руб.

Минимальный налог превысил сумму обычного налога, поэтому в бюджет перечисляется минимальный налог.

Общая сумма авансовых платежей, перечисленных в бюджет в течение года, составила:

147 000 + 130 500 + 132 000 = 409 500 руб.

Она превысила минимальный налог (294 000 руб.). Поэтому по итогам года ничего доплачивать не нужно.

 

Авансовые платежи перечисляют не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если они будут уплачены в более поздние сроки, то на сумму образовавшейся недоимки могут быть начислены пени. Ее начисляют за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования (учетной ставки).

Обратите внимание! С 1 января 2016 года ставка рефинансирования Центробанка приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (указание ЦБ от 11 декабря 2015 г. № 3894-У).

Нужно ли платить пени, если по итогам года выяснилось, что в бюджет должен перечисляться минимальный налог? Ведь у организации нет обязанности платить обычный налог и, соответственно, авансы по нему. Более того, зачастую сумма перечисленных авансов превышает минимальный налог.

Ситуацию прояснил Минфин в письме от 30 октября 2015 г. № 03-11-06/2/62714. Чиновники сослались на правовую позицию Пленума ВАС, выраженную в пункте 14 постановления от 30 июля 2013 г. № 57. В нем сказано, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. В Минфине посчитали, что указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных за I квартал, полугодие и девять месяцев, больше суммы минимального налога. Получается, что если компания вообще не платила авансы по «упрощенному» налогу, то пени нужно рассчитывать за период с даты, когда закончился срок уплаты авансовых платежей, до дня, когда был уплачен минимальный налог.

 

Ирина Комарова,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»