Журнал "Налоговый вестник

Оренбургской области"
№ 1 (175) январь 2016 г.

 Тематика: Бухгалтерский учет.

Налогообложение. Ежемесячное издание.
Выходит с июля 2001 г.

 

Общественный редакционный совет

Председатель

    • А.А. Соломин
    • Г.В. Чердинцева
    • Т.Н. Кулакова
    • Н.П. Шевченко

 

Гл. редактор С.А. Киселев

Редактор О.Г. Репников

Верстка (электронная версия) А.В. Седова

Верстка (печатная версия) В.А. Акопян

Корректура И.А. Комарова

 

Учредитель: Киселев С.А.

Издатель: ООО "КСП-Оренбург"
460021, г. Оренбург, ул. Восточная 62 

 

Журнал зарегистрирован
Управлением Федеральной службы
по надзору в сфере связи,
информационных технологий 
и массовых коммуникаций
по Оренбургской области

 

ПИ № ТУ 56-00330 от 11.04.2012 г.

 

© КСП-Оренбург

 

Адрес редакции: 460021, г. Оренбург, 
ул. Восточная 62
тел. (3532) 707-505
e-mail:vestnik01@bk.ru
www.nalogvestnik.ru

 

Официальные документы публикуются
с сохранением стилистики, орфографии
и пунктуации первоисточника.

Дата выхода в свет 28.01.2016 г.

При подготовке номера
использованы материалы 
ООО "Центр экономической информации"

 

Копирование материалов из журнала
"Налоговый вестник Оренбургской области"
разрешено только по согласованию с редакцией.

 

6+

 

 

 

 

 

 



Налоговый Вестник Оренбургской области
Ежемесячный электронный журнал

Заполняем РСВ-1 ПФР за 2015 год

Крайний срок сдачи отчетности в ПФР за 2015 год зависит от способа ее представления в контролирующий орган. Так, если отчетность представляется на бумажном носителе, то сдать ее нужно не позднее 15 февраля 2016 года; если же отчет формируется в электронной форме и отправляется в территориальный орган ПФР по ТКС, то «день икс» переносится на 20 февраля 2016 года (подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).

Это важно! По общему правилу, закрепленному в пункте 7 статьи 4 Закона № 212-ФЗ, в случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. С одной стороны, 20 февраля 2016 года выпадает на субботу. Однако срок представления электронного отчета в ПФР за 2015 год все же не переносится. Связано это с тем, что 20 февраля 2016 года является рабочим днем – за него мы отдыхаем в понедельник, 22 февраля 2016 года (постановление правительства от 24 сентября 2015 г. № 1017).

Также необходимо помнить, что в обязательном порядке отчитаться перед ПФР исключительно по «электронке» должны страхователи, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные организации, в которых трудится более 25 сотрудников (п. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Остальные страхователи имеют право выбрать, какой способ представления отчетности для них более предпочтителен – на бумаге или в электронной форме. Соответственно, от выбранного варианта будет зависеть и крайний срок, отведенный для представления отчета.

Обратите внимание! Законом № 212-ФЗ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчета РСВ-1 ПФР в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности. Как разъяснил Минтруд в письме от 29 сентября 2014 г. № 17-4/ООГ-817, представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в орган контроля за уплатой страховых взносов об отсутствии выплат и вознаграждений в пользу физлиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии уплаченных сумм страховых взносов. При этом за непредставление «нулевки» положениями части 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 1000 руб.

 

Форма и состав отчетности

Отчитаться перед ПФР за 2015 год следует по форме РСВ-1 ПФР, которая утверждена постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п в редакции постановления Правления ПФР от 4 июня 2015 г. № 194п. По факту расчет РСВ-1 ПФР (далее – Расчет) объединяет в себе два вида отчетности – непосредственно по страховым взносам (пенсионным и медицинским) и сведения индивидуального персонифицированного учета по каждому застрахованному сотруднику. Предполагалось, что тем самым можно будет убить «двух зайцев»: и объем отчетной информации сократить, и исключить несовпадения между «страховыми» и «персонифицированными» данными.

Обновленную форму РСВ-1 ПФР страхователи уже использовали при подготовке отчетности перед ПФР по итогам полугодия и 9 месяцев 2015 года. И все внесенные в бланк изменения были обусловлены внесением изменений в законодательство, которые вступили в силу с начала 2015 года.

К отчетной кампании за 2015 год имеет смысл вкратце напомнить самые существенные из них. Так, с начала 2015 года отменена предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное медстрахование. Кроме того, исключена норма, оговаривающая, что пенсионные взносы на выплаты в пользу иностранца начисляются только при условии заключения с ним трудового договора на срок не менее 6 месяцев – теперь взносы начисляются с первого дня его работы по трудовому договору. Также в минувшем году прекратили свое действие пониженные тарифы, которые ранее применяли сельхозпроизводители, организации народных промыслов, семейные (родовые) общины малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; плательщики ЕСХН, организации, производящие выплаты в пользу инвалидов; СМИ и др.

 

Раздел 2. «Страховая» часть

Подраздел 2.1 раздела 2 Расчета, впрочем, как «титульник» и раздел 1, заполняют все плательщики взносов. При этом раздел 2, в котором приводится расчет взносов по определенному тарифу (доптарифу), заполняется ровно столько раз, сколько тарифов применяла организация в течение отчетного периода.

Обратите внимание! При утрате (приобретении) права на применение пониженного тарифа раздел 2 заполняется только на действующий тариф, поскольку новые тарифы применяются с начала календарного года.

Расчет базы по пенсионным взносам производится по строкам 200–204 подраздела 2.1 раздела 2 Расчета.

По строке 200 показываем размер выплат, облагаемых взносами, нарастающим итогом с начала 2015 года, и детализируем отдельно за последние три месяца минувшего года (октябрь, ноябрь и декабрь 2015 г.).

 

Быть или не быть объекту обложения взносами

В данном случае необходимо учитывать, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Как указано в постановлении Президиума ВАС от 14 мая 2013 г. № 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления таковых. На основании данной позиции ряд выплат, произведенных в пользу сотрудников, можно вывести из-под обложения взносами при соблюдении определенных формальностей.

К примеру, рассмотрим с этой точки зрения компенсацию сотруднику стоимости (части стоимости) путевки в санаторий. Данные выплаты не будут являться объектом обложения взносами, если такого рода компенсации никоим образом не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и не прописаны в трудовом договоре. Данный вывод подтверждается и в «свежей» судебной практике. В частности, в определении ВС от 20 июля 2015 г. № 309-КГ15-7086 также сказано, что выплаты, которые не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда. Следовательно, такие выплаты исключаются из базы для исчисления страховых взносов.

В то же время нужно четко сознавать, что если выплата компенсации обусловлена достижением сотрудниками тех или иных производственных результатов, то связь с трудовыми отношениями будет налицо. А стало быть, данную выплату придется включить в базу по взносам в общем порядке.

 

«Больной» вопрос

Отдельно стоит остановиться на выплачиваемых работникам пособиях по временной нетрудоспособности. В стандартной ситуации согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ государственные пособия, начисленные в соответствии с законодательством РФ, освобождены от обложения страховыми взносами. Соответственно, выплаченные в расчетном периоде «больничные» мы в одинаковом размере учитываем при формировании показателей по строкам 200 и 201 подраздела 2.1 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР.

Между тем в некоторых случаях ФСС может вынести решение об отказе в зачете пособия. Напомним, что территориальные органы ФСС вправе не принимать к зачету расходы на выплату пособий по обязательному соцстрахованию, если таковые произведены (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 и ч. 4 ст. 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ):

  • на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов;
  • с нарушением законодательства РФ о социальном страховании;
  • без подтверждающих документов.

Итак, ФСС отказал в зачете суммы выплаченных пособий. Что делаем дальше? Контролирующие органы настаивают на том, что при подобном раскладе указанные суммы не могут являться страховым обеспечением по обязательному соцстрахованию. Соответственно, они уже не могут быть отнесены к выплатам, которые в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами. А стало быть, их следует рассматривать как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, облагаемые взносами в общем порядке (см. письма Минтруда от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732 и Минздравсоцразвития от 30 августа 2011 г. № 3035-19).

Можно ли с этим поспорить? Можно, но… На сегодняшний день исход дела предсказать довольно проблематично. И это связано с тем, что по данному вопросу даже «внутри» Верховного Суда «согласья нет». Так, в определении ВС от 29 августа 2014 г. № № 301-ЭС14-253 «высшие» судьи согласились с тем, что раз ФСС не принял выплаченные пособия к зачету, значит, эти суммы утратили статус выплат по соцобеспечению. Поэтому на них следует начислить страховые взносы. Между тем в определении ВС от 23 ноября 2015 г. № 304-КГ15-14441 выражено уже другое мнение – не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату «больничных» не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений.

Обратите внимание! С 1 января 2015 года иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то есть являются застрахованными лицами (абз. 1, п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). В то же время указанные лица имеют право на получение «больничных» при условии уплаты за них страховых взносов страхователями за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (ч. 4.1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). На неправомерность произведенных в I полугодии 2015 года расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, указано, в частности, в письме ФСС от 4 сентября 2015 г. № 02-09-11/15-15838. Соответственно, если выяснится, что больничные временно пребывающему в РФ иностранцу были выплачены еще до того момента, как он их «заработал», ФСС откажет в зачете соответствующих расходов. И тогда перед работодателем вновь встанет вопрос, включать данные суммы в базу по страховым взносам или нет. Избежать подобной дилеммы можно в случае, если сотрудник согласится вернуть выплаченное ему пособие.

В некотором смысле рассматриваемые ситуации схожи со случаями, когда компании выплачивают сотрудникам «больничные» пособия без учета их страхового стажа. Облагается ли сумма доплаты страховыми взносами? Думается, что в этом случае доплату следует рассматривать как стимулирующую выплату, произведенную в рамках трудовых отношений, подлежащую включению в базу по взносам. Хотя, к примеру, ВС в определении от 29 июня 2015 г. № 304-КГ15-6486 пришел к выводу, что дополнительное пособие по уходу за ребенком, которое компания выплачивала своей сотруднице, взносами не облагается. По мнению судей, спорные выплаты являются мерой соцподдержки, а не оплатой труда. Да и выплачивалось это пособие в периоде, когда фактически сотрудница не работала. При таких обстоятельствах спорные доплаты, размер которых также не зависел ни от заработка женщины, ни от условий ее труда, по определению не являются объектом обложения взносами.

 

«Директорские» выплаты

Довольно неожиданный поворот приняла «история», связанная с обложением взносами выплат, произведенных в пользу членов совета директоров общества. Неожиданный – потому как до недавнего времени казалось, что по данному вопросу нет никакой неопределенности. Контролирующие органы указывали на то, что выплаты членам директоров, произведенные на основании общего собрания участников (акционеров) общества, не облагаются взносами. В случае же, когда с этими же лицами заключены трудовые договоры, то выплаты по этим договорам включаются в базу по взносам в общем порядке (см., напр., письма Минтруда от 2 апреля 2015 г. № 17-4/В-163, от 7 мая 2015 г. № 17-3/В-234, п. 6 Приложения к письму ФСС от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250 и т. д.).

Между тем есть определение ВС от 29 октября 2015 г. № 303-КГ15-13555. В нем судьи признают, что выплаты в пользу членов совета директоров, которые произведены на основании общего решения собрания акционеров (участников) общества, не относятся к выплатам, произведенным в рамках трудовых отношений. Между тем они отмечают, что объектом обложения страховыми взносами согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ также являются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В свою очередь деятельность совета директоров АО (наблюдательного совета) и отношения между советом директоров общества, а также ревизионной комиссией и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми. А поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций, то на таковое взносы начисляются в общем порядке.

Таким образом, в части, касающейся необходимости включать в базу по взносам «директорские» выплаты, возникла некоторая неопределенность. Во избежание претензий со стороны «пенсионщиков» имеет смысл перед отправкой РСВ-1 ПФР выяснить, какую позицию по данному вопросу они занимают. Не исключено, что в связи с выходом в свет определения ВС № 303-КГ15-13555 она изменилась.

 

«Запредельные» выплаты

По строке 203 подраздела 2.1 раздела 2 Расчета отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу физлиц, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов. Напомним, что для пенсионных взносов лимит на 2015 год установлен в размере 711 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, постановление правительства от 4 декабря 2014 г. № 1316). База для начисления страховых взносов с выплат, превышающих данный предел, облагается тарифом 10 процентов. Поэтому в поле «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» отдельно показываются начисленные страховые взносы с сумм, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов (строка 205), и сумм, ее превышающих (строка 206).

В строке 207 подраздела 2.1 указывается количество физлиц, в пользу которых были произведены выплаты с начала 2015 года и конкретно в последние три месяца отчетного года, а в строке 206 из них выделяется количество физлиц, размер выплат в пользу которых с начала расчетного периода превысил предельную базу по взносам.

 

«Медицинские» особенности

Вторая часть подраздела 2.1 раздела 2 Расчета посвящена взносам в ФФОМС. В общем и целом принцип ее заполнения аналогичен описанному выше. Однако имеются и различия.

Во-первых, необходимо учитывать, что базы по «пенсионным» и «медицинским» взносам в некоторых случаях могут и не совпадать. В первую очередь с этим сталкиваются организации, в которых трудятся иностранцы. Дело в том, что взносы в ФФОМС начисляются только на выплаты в пользу иностранцев, имеющих статус временно или постоянно проживающих в РФ (ст. 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ). В то же время, как мы уже отмечали, для «пенсионных» взносов статус сотрудника-иностранца, с которым заключен трудовой договор, неважен. И единственное исключение сделано только для сотрудников-иностранцев, временно пребывающих в РФ, которые признаны высококвалифицированными специалистами.

Во-вторых, с 2015 года отменена предельная база для начисления «медицинских» взносов. Соответственно, взносы в ФФОМС уплачиваются со всех выплат, которые попали в базу по взносам.

 

Раздел 4. «Перерасчеты»

Раздел 4 формы РСВ-1 ПФР заполняется в случае, если в текущем отчетном периоде имели место следующие события:

  • вступило в силу решение суда, в соответствии с которым страхователю были доначислены взносы по итогам проверок или «пенсионщики» выявили излишне уплаченные взносы;
  • страхователь самостоятельно выявил и исправляет ошибку, допущенную при определении базы по взносам за прошлые периоды;
  • корректировка базы для начисления страховых взносов предыдущих отчетных (расчетных) периодов (на основании данных бухгалтерского учета) производится, но она не связана с допущенной ранее ошибкой. С такой ситуацией сталкиваются страхователи, к примеру, если сотрудник увольняется, не отработав выплаченные ему ранее отпускные. И если «излишек» он все же вернет, то, соответственно, по взносам образуется переплата.

Обратите внимание! В случае отражения изменений в соответствии со статьей 17 Закона № 212-ФЗ в уточненном расчете за соответствующий период раздел 4 формы РСВ-1 за текущий отчетный период не заполняется.

Основания для пересчета взносов в разделе 4 Расчета закодированы. Так, если корректировка производится с подачи «пенсионщиков», то в графе 2 данного раздела ставятся коды «1» или «2» в зависимости от того, по итогам какого вида проверок (камеральной или выездной) взносы доначислены (или обнаружены излишне уплаченные).

Если ошибку вы обнаружили сами, то нужно поставить код «3». В случае, когда необходимость корректировки базы по взносам не связана с допущенной ранее ошибкой, то ставим код «4».

В графах 4 и 5 раздела 4 указываем период, за который производится перерасчет (год и месяц). А в графах 6–14 отражаем непосредственно суммы пересчета страховых взносов в рублях и копейках.

 

 

Пример

Сотрудник ООО «Преодоление» И.И. Иванов занят на работе с вредными условиями труда. В сентябре 2015 года он был в ежегодном оплачиваемом отпуске. Однако компания, полагая, что во время отпуска Иванов на вредных работах не задействован, не начислила на отпускные взносы по доптарифу в размере 6% (ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ), что противоречит разъяснениям Минтруда (см., напр., письмо от 16 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1275). В связи с этим организация приняла решение доплатить «вредные» взносы в ПФР в размере 2700 руб. за сентябрь 2015 г. и корректировку отразить в годовой форме РСВ-1 ПФР.

Еще один работник – А.А. Антонов – уволился в октябре 2015 года и вернул неотработанные отпускные, которые он получил в июне в размере 8200 руб.

В первом случае речь идет об исправлении ошибки, допущенной страхователем. Соответственно, в разделе 4 Расчета в графе 2 указываем код «3».

Во втором случае необходимость перерасчета (уменьшения базы по взносам) не связана с исправлением ошибки, поскольку изначально отпускные были правомерно включены в базу по взносам. В связи с этим в графе 2 раздела 4 ставим код «4». А поскольку базу по взносам уменьшаем, то и соответствующие суммы указываем со знаком минус [в ПФР – 2132 руб. (8200 руб. х 26%), в ФОМС – 418,20 руб. (8200 руб. х 5,1%)].

Тогда раздел 4 формы РСВ-1 ПФР будет заполнен так:

Фрагмент разд. 4 формы РСВ-1 ПФР

Сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие периоды также отражается в строке 120 раздела 1 формы РСФ-1 ПФР. В рассматриваемом примере она будет заполнена так:

 

Фрагмент разд. 1 формы РСВ-1 ПФР

 

Обратите внимание! В том случае, если корректируются суммы начисленных пенсионных взносов, то вместе с РСВ-1 за 2015 год следует предоставить сведения персонифицированного учета с типом «корректирующая» («отменяющая») на работников, по которым скорректированы взносы (п. 5.1 Порядка заполнения Расчета).

 

«Зачетный» механизм

Помимо всего прочего новшеством 2015 года стало то, что теперь страхователи могут зачесть переплату по пенсионным взносам в счет недоимки по «медицинским» взносам и наоборот (ч. 1 ст. 3, ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). С этой целью нужно подать в свое отделение ПФР соответствующее заявление по форме 22-ПФР (утв. приказом Минтруда от 4 декабря 2013 г. № 712н). Решение о зачете «пенсионщики» должны принять в течение 10 дней со дня обнаружения ими факта излишней уплаты страховых взносов или со дня получения от плательщика взносов соответствующего заявления, или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных взносов, если таковая проводилась.

Итак, решение принято и… теперь нужно этот зачет «оформить» в форме РСВ-1 ПФР. Специальных строк в Расчете для указанных ситуаций нет – раздел 4 для указанных целей не подходит, поскольку в Порядке его заполнения не предусмотрено, что корректировка сумм взносов производится на основании решения органа ПФР о зачете. И на самом деле все не так очевидно. При отсутствии иных разъяснений представляется, что в этой части следует руководствоваться разъяснениями, которые были даны ПФР в письме от 11 октября 2012 г. № 30-21/14846. И хотя они относятся к уже «устаревшей» форме РСВ-1 ПФР, актуальности своей не утратили. Суть разъяснений сводится к тому, что «рабочими» в таких ситуациях являются строка 140, одна из строк 141, 142 или 143 (в зависимости от месяца, в котором ПФР вынес решение о зачете), а также строка 144. И, соответственно, это отразится на итоговых результатах, подведенных по строке 150 раздела 1 Расчета («Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода…»).

 

Людмила Дымова,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»