Журнал "Налоговый вестник

Оренбургской области"
№ 1 (175) январь 2016 г.

 Тематика: Бухгалтерский учет.

Налогообложение. Ежемесячное издание.
Выходит с июля 2001 г.

 

Общественный редакционный совет

Председатель

    • А.А. Соломин
    • Г.В. Чердинцева
    • Т.Н. Кулакова
    • Н.П. Шевченко

 

Гл. редактор С.А. Киселев

Редактор О.Г. Репников

Верстка (электронная версия) А.В. Седова

Верстка (печатная версия) В.А. Акопян

Корректура И.А. Комарова

 

Учредитель: Киселев С.А.

Издатель: ООО "КСП-Оренбург"
460021, г. Оренбург, ул. Восточная 62 

 

Журнал зарегистрирован
Управлением Федеральной службы
по надзору в сфере связи,
информационных технологий 
и массовых коммуникаций
по Оренбургской области

 

ПИ № ТУ 56-00330 от 11.04.2012 г.

 

© КСП-Оренбург

 

Адрес редакции: 460021, г. Оренбург, 
ул. Восточная 62
тел. (3532) 707-505
e-mail:vestnik01@bk.ru
www.nalogvestnik.ru

 

Официальные документы публикуются
с сохранением стилистики, орфографии
и пунктуации первоисточника.

Дата выхода в свет 28.01.2016 г.

При подготовке номера
использованы материалы 
ООО "Центр экономической информации"

 

Копирование материалов из журнала
"Налоговый вестник Оренбургской области"
разрешено только по согласованию с редакцией.

 

6+

 

 

 

 

 

 



Налоговый Вестник Оренбургской области
Ежемесячный электронный журнал

Новая форма справки 2-НДФЛ к отчетности за 2015 год

В конце октября 2015 года ФНС России утвердила новую форму Справки о доходах и порядок ее заполнения (приказом ФНС от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485@). Отчитываться по ней вам предстоит по итогам 2015 года.

В первую очередь отметим, что с начала 2016 года ответственность налоговых агентов на законодательном уровне ужесточена. Так, как и прежде, за несвоевременное представление справки по форме 2-НДФЛ возможно наложение штрафных санкций – по 200 руб. за каждый непредставленный документ – по статье 126 Налогового кодекса (далее – НК). При этом и должностные лица за подобное нарушение могут быть привлечены к административной ответственности по пункту 1 статьи 15.6 КоАП.

Однако это еще не всё. С начала 2016 года для налоговых агентов введен еще один «состав» налогового правонарушения – представление документов, содержащих недостоверные сведения. И каждый документ с ошибками обойдется налоговому агенту в 500 рублей в виде штрафа (ст. 126.1 НК введена в НК Законом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ). Представители ФНС в письме от 18 декабря 2015 г. № БС-4-11/22203@ подчеркивают, что данная норма, в том числе, распространяется и на справки по форме 2-НДФЛ, в которой будут найдены ошибки. В связи с этим чиновники настоятельно рекомендуют налоговым агентам принять меры по актуализации персональных данных физических лиц – получателей дохода.

 

Сфера применения

Напомним, что форма 2-НДФЛ необходима для подтверждения суммы доходов сотрудников за какой-либо период времени. Причем справки заполняют по всем физическим лицам, которым организация выплачивала доходы в течение календарного года. Плюс ко всему, согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан поставить в известность о данном факте как самого налогоплательщика, так и налоговый орган по месту своего учета. При этом с 1 января 2016 года на все про все законодатель дал налоговым агентам дополнительное время (Закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ). И если ранее сведения о «неудержимом» НДФЛ следовало представлять в налоговый орган не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то по новым правилам крайний срок на представление указанных сведений перенесен на 1 марта года, следующего за отчетным. То есть на «формирование» названных сведений у налоговых агентов в 2016 году на 2 месяца больше, чем в прошлом году. И в ФНС в письме от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217 подтвердили, что данный порядок применяется уже с отчетности за 2015 год.

Обратите внимание! Обязанность налогового агента по НДФЛ сообщать инспекции и налогоплательщику о неудержанном НДФЛ возникает в случае, если налог не удалось удержать в течение конкретного (!) налогового периода. То есть, к примеру, если налоговый агент выплатил физлицу доход в натуральной форме в 2015 году и не смог в этом году удержать налог в связи с тем, что денежные выплаты в пользу этого физлица не производились, то даже если такая возможность у него появится в 2016 году (будут денежные выплаты), налог удерживать уже не нужно.

Ну и, наконец, справка по форме 2-НДФЛ выдается по просьбе сотрудника (иного физлица, получившего у данного налогового агента облагаемый НДФЛ доход) (п. 3 ст. 230 НК).

 

Сроки представления

Итак, справка по форме 2-НДФЛ составляется в трех случаях. И для каждого из них определены свои сроки.

Так, о не удержанных суммах НДФЛ и о суммах дохода, с которого налог не был удержан, как уже было сказано, нужно отчитаться не позднее 1 марта 2016 года.

Сведения о доходах физических лиц, полученных от налогового агента в 2015 году, нужно подать в инспекцию не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК).

В свою очередь по просьбе сотрудника справка по форме 2-НДФЛ должна быть оформлена в течение трех рабочих дней с момента, когда он с ней обратился к налоговому агенту (п. 3 ст. 230 НК, ст. 62 ТК). Как правило, с такими просьбами обращаются работники, которые планируют взять кредит, или же им это нужно для представления в УСЗН для получения тех или иных пособий, субсидий или льгот.

 

Новая форма

Принципиально от старой формы новый бланк не отличается. Но определенные отличия все же есть. Так, в форму добавили:

  • поле «Номер корректировки»;
  • поле «Статус налогоплательщика» (оно, с одной стороны, как было, так и осталось, но… Раньше таких статусов было всего три: «1» – налоговый резидент РФ; «2» – не является налоговым резидентом РФ; «3» – высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ). В новой форме бланка предусмотрено еще три новых статуса: «4» – участник госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ; «5» – иностранный гражданин (лицо без гражданства) признан беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ; «6» – иностранный гражданин, осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента;
  • инвестиционные и социальные вычеты;
  • графы для фиксированных авансовых платежей по патенту.

 

Общие правила

Справки 2-НДФЛ сдают в налоговую инспекцию организации и предприниматели – налоговые агенты, то есть те, кто выплачивает доходы физлицам. Справку заполняют ежегодно по каждому человеку, получившему доход.

В справке указывают все доходы, облагаемые налогом. То есть в ней должны быть приведены выплаты, начисленные как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору. Отметим, что некоторые выплаты НДФЛ не облагаются. Например, суммы материальной помощи или подарков, не превышающих 4000 руб. в год. В этой ситуации необходимости подавать справку нет. По таким выплатам компания не является налоговым агентом, поэтому она не должна вести учет подобных доходов, удерживать с них НДФЛ, а также подавать в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана Минфином России в письмах от 20 июля 2010 г. № 03-04-06/6-155, от 29 января 2010 г. № 03-04-06/6-4, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79, от 16 марта 2009 г. № 03-04-06-01/62 и ФНС России от 8 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14851.

Как было сказано выше, Порядок заполнения справки утвержден приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485. Ее оформляют на основании данных, отраженных в регистрах налогового учета по НДФЛ. Если какие-либо показатели для заполнения Справки отсутствуют, то в соответствующих графах ставят нули или прочерк.

Если в налоговом периоде сотруднику начисляли доходы, облагаемые по разным ставкам, то для каждой налоговой ставки заполняют разделы 3–5.

Все показатели в справке (кроме НДФЛ) отражают в рублях и копейках. Сумму налога – в полных рублях. Округление налога проводится по правилам арифметики. Суммы до 50 коп. отбрасывают, суммы в 50 коп. и более округляют до полного рубля.

Если справка не может быть составлена на одной странице, их количество увеличивают. На следующей странице указывают порядковый номер страницы и дублирующий заголовок «Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________». Поле «Налоговый агент» должно быть заполнено на каждой странице справки.

В заголовке справки в поле «признак» укажите «1», если справка представляется как ежегодная отчетность. В то же время если вы сообщаете в инспекцию о невозможности удержать налог, то в этом поле проставляют «2».

Обратите внимание! В ситуации, когда справка 2-НДФЛ выдается по обращению работника, в заголовке справки 2-НДФЛ в поле «Признак» никакой код писать не нужно.

При заполнении поля «Номер корректировки» укажите:

  • «00» – при составлении первичной справки;
  • порядковый номер корректирующей справки, если вы подаете ее повторно. Здесь вписывают номер корректировки 01, 02, 03 и т. д.;
  • «99» – при составлении аннулирующей справки.

В поле «в ИФНС» укажите четырехзначный код налоговой инспекции, где ваша организация состоит на учете. Например: «7722», где «77» – код региона, «22» – номер инспекции.

Затем в справку вписывают год, за который она оформлена, ее порядковый номер и дату заполнения.

 

Раздел 1. Данные налогового агента

В разделе 1 приводят данные о налоговом агенте. Организации указывают здесь свое наименование, ИНН, КПП, контактный телефон. Эти показатели берутся из уведомления о постановке на учет. Предприниматели заполняют только ИНН, а в графе КПП ставят прочерк.

В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, на которой зарегистрирована компания. Его определяют по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст.

Если справку оформляет обособленное подразделение организации, то нужно указать КПП и ОКТМО по местонахождению подразделения.

В поле «Налоговый агент» приводят сокращенное наименование организации согласно учредительным документам. Предприниматель в этом поле проставляет фамилию, имя, отчество (при наличии), которые указаны в документе, удостоверяющем личность.

 

Раздел 2. Сведения о получателе дохода

В разделе 2 приводят данные физического лица, которое получает доход.

В поле «ИНН в Российской Федерации» указывают ИНН физлица. Данный показатель можно взять в свидетельстве о постановке на учет физического лица. Узнать ИНН можно и на сайте ФНС России в разделе «Электронные сервисы / Узнай ИНН» по паспортным данным человека.

Фамилию, имя, отчество вписывают в форму полностью, без сокращений. Ф.И.О. иностранцев могут быть вписаны латинскими буквами.

В поле «Статус налогоплательщика» укажите:

  • «1» – для налоговых резидентов, лицам из стран Евразийского экономического союза (Республики Беларусь, Казахстана, Армении и Киргизии), которые платят НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня их пребывания в России;
  • «2» – для нерезидентов;
  • «3» – для нерезидентов – высококвалифицированных специалистов;
  • «4» – для сотрудников, которые являются участниками государственной программы добровольного переселения соотечественников, проживающих за рубежом;
  • «5» – для сотрудников-иностранцев, которые имеют статус беженца или получили временное убежище в России;
  • «6» – для сотрудников-иностранцев, которые работают на основании патента.

Далее впишите в Справку дату рождения на основании документа, удостоверяющего личность.

В поле «Гражданство (код страны)» укажите код страны постоянного проживания сотрудника. Например, код России – «643», Украины – «804». Для заполнения этого поля используйте Общероссийский классификатор стран мира, утвержденный постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст. При отсутствии у физического лица гражданства укажите код той страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность.

При заполнении поля «Код документа, удостоверяющего личность» используйте справочник «Коды документов», который является приложением 1 к приказу ФНС от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

В поле «Адрес места жительства в Российской Федерации» – адрес постоянного жительства человека. Его можно взять из паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. «Код субъекта» возьмите из справочника «Коды субъектов Российской Федерации и иных территорий», который является приложением 2 к приказу ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Если какой-либо элемент адреса отсутствует, то отведенное для него поле не заполняйте.

 

Раздел 3. Доходы

Таблицу раздела 3 заполняют помесячно. В заголовке приведите налоговую ставку, по которой облагаются доходы, отраженные в этом разделе. Если за год один и тот же человек получал доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, раздел 3 заполняют в отношении каждой ставки отдельно.

Показатели «Коды доходов» и «Коды вычетов» есть в приложении № 1 к приказу ФНС от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387. Доходам в виде зарплаты присвоен код «2000». В отношении доходов от сдачи в аренду транспорта применяется код «2400» и т. д.

В разделе 3 отражают профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК), вычеты в размерах, предусмотренных статьей 217 НК, а также суммы, уменьшающие налоговую базу по статьям 213.1, 214, 214.1 НК. Вычеты приводят напротив тех доходов, в отношении которых они применяются.

Отметим, что в случае, если составляется справка с признаком «2», то в данном разделе нужно указать только доходы, с которых не был удержан НДФЛ, и соответствующую сумму неудержанного налога.

 

Раздел 4. Вычеты

В разделе 4 отражают стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты.

Код, который надо проставить в графе «Код вычета», есть в приложении 2 к приказу ФНС от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387. Если соответствующего вычета в приложении нет, проставьте код 620. В графе «Сумма вычета» укажите его размер.

Обратите внимание! В пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС 21 октября 2015 г., сказано, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм «обычного» вычета, размер которого зависит от того, каким по счету в семье является этот ребенок, и специального, установленного на ребенка-инвалида. Однако Минфин против такого «сложения» (см. письма Минфина от 18 апреля 2013 г. № 03-04-05/13403, от 23 мая 2013 г. № 03-04-05/18294 и т. д.).

В строках «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет» и «Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет» укажите номер и дату соответствующего уведомления и код инспекции, которая выдала такой документ.

 

Раздел 5. Итого.

В разделе 5 приводят сумму дохода физического лица и начисленного налога по итогам года. Этот раздел также заполняют по каждой налоговой ставке отдельно.

В поле «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи» укажите реквизиты полученного уведомления и код ИФНС, которая выдала этот документ.

Отдельно отметим порядок заполнения данного раздела в случае если оформляется справка с признаком «2». Здесь в поле «Общая сумма дохода» нужно указать сумму дохода, с которой не был удержан НДФЛ. А в полях «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается сумма налога, которая не была удержана у налогоплательщика в 2015 году.

 

Способ представления

С 1 января 2016 года справки по форме 2-НДФЛ представляют в налоговую инспекцию одним из двух способов:

  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
  • на бумаге (лично, через представителя или по почте с описью вложения), если число справок не больше 24 штук.

Это правило распространяется и на формы 2-НДФЛ, которые налоговые агенты сдают по итогам 2015 года.

 

Наталья Баразненок,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»