Декларация по налогу на имущество организаций за 2015 г.

• 

Выпуск № 1 (175) январь 2016

Рубрика: По вашей просьбе

Организации, которые являются плательщиками налога на имущество, должны отчитаться по данному налогу за истекший 2015-й год до 30 марта 2016 года (п. 3 ст. 386 НК). С этой целью в налоговый орган представляется декларация, форма которой и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Декларация включает в себя: 

• титульный лист;
• разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
• разд. 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
• разд. 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Прежде чем перейти к особенностям заполнения декларации по налогу на имущество, отметим несколько важных моментов.

Во-первых, при отсутствии объектов основных средств на балансе у организации она не признается плательщиком налога на имущество организаций. И поэтому у нее нет обязанности представлять в инспекцию «нулевки» по налогу на имущество, но… Это справедливо только в том случае, если в течение всего 2015 года у организации не было налогооблагаемого имущества.

В-вторых, от обязанности представлять декларацию не освобождены организации, на балансе которых числится только полностью самортизированное имущество. Очевидно, что в этом случае отчетность будет нулевой.

В-третьих, применение ЕНВД или УСН в общем случае освобождает спецрежимников от уплаты налога на имущество в отношении объектов, используемых в спецрежимной деятельности. Однако данное освобождение не распространяется на имущество, налоговая база в отношении которого определяется исходя из его кадастровой стоимости. Соответственно, в случае, если у «упрощенца» или «вмененщика» имеются такие объекты, то им придется не только уплачивать «кадастровый» налог, но и представлять в налоговый орган соответствующую декларацию (расчеты). Единственное, что радует – спецрежимники могут смело ставить в разделе 2 декларации прочерки, ведь этот раздел заполняется в отношении имущества, налог на которое уплачивается исходя из его балансовой стоимости, а спецрежимники обязаны платить только «кадастровый» налог.

 

Форма и способ представления

Декларация по налогу на имущество может быть представлена одним из следующих способов: 

• лично или через представителя на бумажном носителе по установленной форме;
• по почте;
• по установленным форматам в электронной форме по ТКС;
• иным способом.

Имейте в виду, что право выбора способа представления декларации есть только у компаний, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. В противном случае декларация должна быть направлена в инспекцию исключительно в электронной форме по ТКС через спецоператора электронного документооборота.

 

«Адресат» для отчетности

Теперь осталось разобраться, в какую инспекцию должна быть представлена декларация. И в данной части есть определенные нюансы.

В общем случае согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса декларация представляется:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого налог уплачивается исходя из его кадастровой стоимости;
• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

В то же время крупнейшие налогоплательщики всегда представляют декларацию по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Плюс ко всему в некоторых случаях компании могут оптимизировать свою отчетную кампанию.

Речь идет о ситуациях, когда в субъекте РФ налог на имущество зачисляется в региональный бюджет без его дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. При таких обстоятельствах по согласованию с региональным УФНС организация может заполнять одну декларацию в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта, но… Как разъяснили представители ФНС в письме от 23 декабря 2015 г. № БС-4-11/22566, декларация по налогу на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляется исключительно по месту нахождения такой недвижимости. При этом региональным УФНС велено согласовывать представление одной декларации по налогу на имущество исключительно в отношении исключительно объектов, подлежащих налогообложению по среднегодовой стоимости.

 

Раздел 2. Расчет налога исходя из балансовой стоимости ОС

Данный раздел заполняется отдельно:

• в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
• в отношении имущества каждого «обособленца», имеющего отдельный баланс;
• в отношении недвижимости, находящейся вне места нахождения организации и ее подразделения, имеющего отдельный баланс;
• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);
• в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства,
• в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества,
• в отношении имущества резидента ОЭЗ в Калининградской области;
• в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В разделе 2 в первую очередь указываем код вида имущества, в отношении которого он заполняется. Этот код берем в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации.

По строке 010 вписываем код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога.

В строках 020–140 по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. А по строке с кодом 170 – о среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества.

В то же время согласно подпункту 15 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации по строке 270 раздела 2 отражается остаточная стоимость всех(!) учтенных на балансе ОС по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подпунктам 1–7 пункта 4 статьи 374 Кодекса. То есть в данной строке должна быть показана, в том числе, остаточная стоимость движимого имущества первой и второй амортизационных групп, которое не облагается налогом на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса (см. также письмо ФНС от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906@).

Обратите внимание! С 1 января 2015 года ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса (см., напр., письма Минфина от 25 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/76391, от 26 ноября 2015 г. № 03-05-05-01/68692, от 2 сентября 2015 г. № 03-05-05-01/50440, от 14 августа 2015 г. № 03-05-05-01/47092, от 5 августа 2015 г. № 03-05-05-01/45142, от 29 июля 2015 г. № 03-05-05-01/43678 и т. д.).

 

Пример.

ООО «АКТИВ» имеет на балансе как облагаемое, так и не облагаемое имущество. Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за 2015 год на первые числа каждого календарного месяца 2015 г. и на 31 декабря 2015 года приведем в таблице:

Дата, 2015 г.	Первоначальная стоимость, руб.		Начисленная амортизация, руб.		Остаточная стоимость, руб.
	облагаемое налогом имущество	льготируемое движимое имущество	по налогооблагаемому имуществу	по льготируемой движимости	По налогооблагаемому имуществу	По льготируемому имуществу
01.01	20 000 000	2 000 000	200 000	20 000	19 800 000	1 980 000
01.02	20 000 000	2 000 000	400 000	40 000	19 600 000	1 960 000
01.03	20 000 000	2 000 000	600 000	60 000	19 400 000	1 940 000
01.04	20 000 000	2 000 000	800 000	80 000	19 200 000	1 920 000
01.05	20 000 000	2 000 000	1 000 000	100 000	19 000 000	1 900 000
01.06	20 000 000	2 000 000	1 200 000	120 000	18 800 000	1 880 000
01.07	20 000 000	2 000 000	1 400 000	140 000	18 600 000	1 860 000
01.08	20 000 000	2 000 000	1 600 000	160 000	18 400 000	1 840 000
01.09	20 000 000	2 000 000	1 800 000	180 000	18 200 000	1 820 000
01.10	20 000 000	2 000 000	2 000 000	200 000	18 000 000	1 800 000
01.11	20 000 000	2 000 000	2 200 000	220 000	17 800 000	1 780 000
01.12	20 000 000	2 000 000	2 400 000	240 000	17 600 000	1 760 000
31.12	20 000 000	2 000 000	2 600 000	260 000	17 400 000	1 740 000

Также предположим, что у общества есть и не облагаемое налогом движимое имущество. Его остаточная стоимость по состоянию на 01.04.2015 г. – 3 000 000 руб., на 01.07.2015 г. – 2 910 000 руб., на 01.10.2015 г. – 2 820 000 руб., на 31.12.2015 г. – 2 730 000 руб.

Определяем среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества. Таковая будет равна 18 987 692 руб. ((19 800 000 + 19 600 000 + 19 400 000 + 19 200 000 + 19 000 000 + 18 800 000 + 18 600 000 + 18 400 000 + 18 200 000 + 18 000 000 + 17 800 000 + 17 600 000 + 17 400 000 + 1 980 000 + 1 960 000 + 1 940 000 + 1 920 000 + 1 900 000 + 1 880 000 + 1 860 000 + 1 840 000 + 1 820 000 + 1 800 000 + 1 780 000 + 1 760 000 + 1 740 000) : 13).

Полученный результат отражаем по строке 150 раздела 2 декларации.

Теперь нам нужно найти значения показателя для строки 170 раздела 2 – это среднегодовая стоимость льготируемого имущества. Он будет равен 1 726 154 руб. ((1 980 000 + 1 960 000 + 1 940 000 + 1 920 000 + 1 900 000 + 1 880 000 + 1 860 000 + 1 840 000 + 1 820 000 + 1 800 000 + 1 780 000 + 1 760 000 + 1 740 000) : 13).

Значение строки 190 – налоговая база – определяется как разность значений показателей строк 150 и 170. Соответственно, в нашем примере это значение будет равно 17 261 538 руб. (18 987 692 руб. – 1 726 154 руб.).

В строке 210 указываем налоговую ставку. Предположим, что законом субъекта РФ установлена максимальная ставка в размере 2,2%.

Исчисленная сумма налога будет равна произведению налоговой базы (строка 190) на налоговую ставку (строка 210), деленному на 100. В нашем случае сумма налога, которую мы отразим по строке 220 раздела 2 декларации, составит 313 754 руб. (17 261 538 руб. х 2,2%).

И завершающий этап – заполняем строку 270. В ней отражается остаточная стоимость ОС по состоянию на 31 декабря 2015 года. Она будет равна 21 870 000 руб. (17 400 000 руб. + 1 740 000 руб. + 2 730 000 руб.).

 

Также при заполнении раздела 2 декларации необходимо учитывать отдельные «движимые» нюансы. Дело в том, что в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса льгота в виде освобождения от налогообложения действует в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, но… Из данного правила есть исключения. Так, данная льгота не распространяется на объекты ОС, которые приняты на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса.

В связи с этим за минувший год контролирующие органы не раз указывали на то, что право на льготу в виде освобождения от налогообложения распространяется отнюдь не на всю «движимость», учтенную в качестве ОС после 1 января 2013 г. В частности, в письме Минфина от 16 декабря 2015 г. № 03-05-04-01/73730 рассмотрен вопрос о льготах по налогу на имущество в отношении требующего монтажа оборудования, состоящего из конструктивных частей. Чиновники указали, что в случае если монтаж оборудования производился исходя из отдельных частей оборудования, запасных частей, аппаратуры, приборов, приобретаемых у взаимозависимых лиц, то в отношении вводимого оборудования положения пункта 25 статьи 381 Кодекса не применяются.

В то же время в письме от 3 ноября 2015 г. № 03-05-05-01/63472 представители Минфина пришли к выводу, что налоговая льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса применяется в отношении принятого к учету в состав ОС с 1 января 2013 года движимого имущества, требующего монтажа и приобретенного у лица, не признаваемого взаимозависимым, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы.

 

Раздел 3. «Кадастровые» тонкости

Данный раздел заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

По строке 010 указываем ОКТМО, по которому уплачивается налог. В строку 014 вписываем кадастровый номер здания (сооружения, строения). В том случае, если раздел 3 заполняется в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет, его кадастровый номер указывается в строке 015.

В строку 020 вписываем кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января 2015 года. А в строке 025 «выделяем» из нее не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта недвижимости, если в соответствии с региональным законом у организации есть такая льгота. Код налоговой льготы вписываем в строку 040 (берем его из приложения № 6 к Порядку заполнения декларации).

Обратите внимание! По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка 040 не заполняется.

Вторая часть показателя по строке 040 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000. Во второй части показателя по строке 040 последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которыми организации предоставлена соответствующая льгота (заполняем слева-направо).

Если объект недвижимости расположен в нескольких регионах, либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), по строке 050 указывается доля кадастровой стоимости объекта, которая находится на территории того региона, в налоговую инспекцию которого будет представлена заполняемая декларация.

В строке 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества. Порядок заполнения данной строки в зависимости от ситуации различается. Так, если объект расположен на территории нескольких регионов, то значение показателя строки 060 определяется по формуле: стр. 060 = (стр. 020 – стр. 025) x стр. 050. В иных случаях расчет налоговой базы производится по формуле: стр. 020 – стр. 025.

Строка 070 заполняется в случае, если используется льгота в виде пониженной налоговой ставки (код налоговой льготы – 2012400, а во второй части, то есть после дробной черты, указывается соответствующий номер, пункт и подпункт статьи регионального закона).

По строке 080 показывается налоговая ставка, а сумму налога вписывают в строку 100. Данный показатель находится как произведение налоговой базы на налоговую ставку, то есть перемножаем значения строк 060 и 080 и делим на 100.

Надо сказать, что данная формула применяется только в том случае, если объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика полный налоговый период. Если же право собственности на объект возникает у налогоплательщика посреди года, действуют особые правила. В таких ситуациях налог рассчитывается с применением спецкоэффициента. В соответствии с пунктом 5 статьи 382 Кодекса (в ред., действующей до 1 января 2016 года) таковой определяется как «отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде». Причем за полный месяц принимается любое количество дней в месяце возникновения права собственности на объект вне зависимости от порядка определения налоговой базы у предыдущего правообладателя (см. письмо ФНС России от 23 марта 2015 г. № БС-4-11/4606@). И аналогичный подход используется в случае, когда недвижимость получена в результате реорганизации компании (см. письмо ФНС от 5 октября 2015 г. № БС-4-11/17326@). Очевидно, что такой подход фактически приводит к двойному налогообложению: правопреемник должен заплатить налог дважды – за реорганизованную компанию и уже за себя.

К сведению! С 1 января 2016 года благодаря Закону от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ ситуация в этой части кардинально изменится. Данный закон дополнил пункт 5 статьи 382 Кодекса положениями, согласно которым в том случае, если возникновение права собственности на «кадастровые» объекты произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если же право собственности на указанные объекты возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц возникновения (прекращения) указанного права при определении спецкоэффициента не учитывается.

Суммы авансовых платежей за отчетные периоды 2015 года указываются по строке 110.

Строки 120 и 130 нужно заполнить, только если региональным законом установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Принцип их заполнения аналогичен уже описанному. Только в первой части показателя по строке 120 указывается код налоговой льготы 2012500, а во второй части – опять же номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым предоставлена соответствующая льгота. А уже сама сумма налоговой льготы вписывается в строку 130.

 

Сводный раздел

Полученные результаты «сводятся» в разделе 1 декларации. Данный раздел состоит из нескольких одинаковых блоков строк 010–040. В них указываются код ОКТМО, КБК, сумма налога к уплате и сумма налога, исчисленная к уменьшению. При этом, если налог рассчитывается как исходя из балансовой стоимости, так и исходя из кадастровой стоимости объекта, то в строке 030 раздела 1 декларации следует указать общую сумму налога к уплате, сложив «балансовый» и «кадастровый» налог (см., напр., письмо ФНС от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876).

В завершение отметим, что на практике некоторые компании столкнулись с проблемой, что принадлежащая им недвижимость по ошибке попала в «кадастровый» перечень. В том случае, если такая ошибка исправлена уполномоченным на то органом (спорный пункт посреди 2015 года удален из Перечня), то за весь 2015 год организация в отношении данного объекта сможет платить налог исходя из его балансовой стоимости. При этом представители ФНС в письме от 22 декабря 2015 г. № БС-4-11/22488@ выразили мнение, что аналогичный порядок исчисления налоговой базы действует и в случае наличия судебного решения, признающего недействующим соответствующий пункт перечня. Чиновники считают, что при наличии такого судебного решения налогоплательщик вправе не дожидаться, пока уполномоченный орган власти субъекта РФ примет решение об исключении объекта из перечня – налог исходя из балансовой стоимости объекта можно пересчитать с начала 2015 года и при отсутствии такого решения «региональщиков».

В завершение напомним, что в письме ФНС от 27 октября 2015 г. № БС-4-11/18786 приведены контрольные соотношения к декларации по налогу на имущество организаций. Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность проверить свою отчетность перед отправкой ее в налоговый орган.

 

Дмитрий Ковалев,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»

• Вперёд >