Тематика: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Ежемесячное издание.
Общественный редакционный совет Председатель
Гл. редактор С.А. Киселев Редактор О.Г. Репников Верстка (электронная версия) А.В. Седова Верстка (печатная версия) В.А. Акопян Корректура И.А. Комарова
Учредитель: Киселев С.А. Издатель: ООО "КСП-Оренбург"
Журнал зарегистрирован
ПИ № ТУ 56-00330 от 11.04.2012 г.
© КСП-Оренбург
Адрес редакции: 460021, г. Оренбург,
Официальные документы публикуются
При подготовке номера
Копирование материалов из журнала
6+
|
Налоговый Вестник Оренбургской области |
Дата, 2015 г. |
Первоначальная стоимость, руб. |
Начисленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
|||
облагаемое налогом имущество |
льготируемое движимое имущество |
по налогооблагаемому имуществу |
по льготируемой движимости |
По налогооблагаемому имуществу |
По льготируемому имуществу |
|
01.01 |
20 000 000 |
2 000 000 |
200 000 |
20 000 |
19 800 000 |
1 980 000 |
01.02 |
20 000 000 |
2 000 000 |
400 000 |
40 000 |
19 600 000 |
1 960 000 |
01.03 |
20 000 000 |
2 000 000 |
600 000 |
60 000 |
19 400 000 |
1 940 000 |
01.04 |
20 000 000 |
2 000 000 |
800 000 |
80 000 |
19 200 000 |
1 920 000 |
01.05 |
20 000 000 |
2 000 000 |
1 000 000 |
100 000 |
19 000 000 |
1 900 000 |
01.06 |
20 000 000 |
2 000 000 |
1 200 000 |
120 000 |
18 800 000 |
1 880 000 |
01.07 |
20 000 000 |
2 000 000 |
1 400 000 |
140 000 |
18 600 000 |
1 860 000 |
01.08 |
20 000 000 |
2 000 000 |
1 600 000 |
160 000 |
18 400 000 |
1 840 000 |
01.09 |
20 000 000 |
2 000 000 |
1 800 000 |
180 000 |
18 200 000 |
1 820 000 |
01.10 |
20 000 000 |
2 000 000 |
2 000 000 |
200 000 |
18 000 000 |
1 800 000 |
01.11 |
20 000 000 |
2 000 000 |
2 200 000 |
220 000 |
17 800 000 |
1 780 000 |
01.12 |
20 000 000 |
2 000 000 |
2 400 000 |
240 000 |
17 600 000 |
1 760 000 |
31.12 |
20 000 000 |
2 000 000 |
2 600 000 |
260 000 |
17 400 000 |
1 740 000 |
Также предположим, что у общества есть и не облагаемое налогом движимое имущество. Его остаточная стоимость по состоянию на 01.04.2015 г. – 3 000 000 руб., на 01.07.2015 г. – 2 910 000 руб., на 01.10.2015 г. – 2 820 000 руб., на 31.12.2015 г. – 2 730 000 руб.
Определяем среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества. Таковая будет равна 18 987 692 руб. ((19 800 000 + 19 600 000 + 19 400 000 + 19 200 000 + 19 000 000 + 18 800 000 + 18 600 000 + 18 400 000 + 18 200 000 + 18 000 000 + 17 800 000 + 17 600 000 + 17 400 000 + 1 980 000 + 1 960 000 + 1 940 000 + 1 920 000 + 1 900 000 + 1 880 000 + 1 860 000 + 1 840 000 + 1 820 000 + 1 800 000 + 1 780 000 + 1 760 000 + 1 740 000) : 13).
Полученный результат отражаем по строке 150 раздела 2 декларации.
Теперь нам нужно найти значения показателя для строки 170 раздела 2 – это среднегодовая стоимость льготируемого имущества. Он будет равен 1 726 154 руб. ((1 980 000 + 1 960 000 + 1 940 000 + 1 920 000 + 1 900 000 + 1 880 000 + 1 860 000 + 1 840 000 + 1 820 000 + 1 800 000 + 1 780 000 + 1 760 000 + 1 740 000) : 13).
Значение строки 190 – налоговая база – определяется как разность значений показателей строк 150 и 170. Соответственно, в нашем примере это значение будет равно 17 261 538 руб. (18 987 692 руб. – 1 726 154 руб.).
В строке 210 указываем налоговую ставку. Предположим, что законом субъекта РФ установлена максимальная ставка в размере 2,2%.
Исчисленная сумма налога будет равна произведению налоговой базы (строка 190) на налоговую ставку (строка 210), деленному на 100. В нашем случае сумма налога, которую мы отразим по строке 220 раздела 2 декларации, составит 313 754 руб. (17 261 538 руб. х 2,2%).
И завершающий этап – заполняем строку 270. В ней отражается остаточная стоимость ОС по состоянию на 31 декабря 2015 года. Она будет равна 21 870 000 руб. (17 400 000 руб. + 1 740 000 руб. + 2 730 000 руб.).
Также при заполнении раздела 2 декларации необходимо учитывать отдельные «движимые» нюансы. Дело в том, что в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса льгота в виде освобождения от налогообложения действует в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, но… Из данного правила есть исключения. Так, данная льгота не распространяется на объекты ОС, которые приняты на учет в результате:
В связи с этим за минувший год контролирующие органы не раз указывали на то, что право на льготу в виде освобождения от налогообложения распространяется отнюдь не на всю «движимость», учтенную в качестве ОС после 1 января 2013 г. В частности, в письме Минфина от 16 декабря 2015 г. № 03-05-04-01/73730 рассмотрен вопрос о льготах по налогу на имущество в отношении требующего монтажа оборудования, состоящего из конструктивных частей. Чиновники указали, что в случае если монтаж оборудования производился исходя из отдельных частей оборудования, запасных частей, аппаратуры, приборов, приобретаемых у взаимозависимых лиц, то в отношении вводимого оборудования положения пункта 25 статьи 381 Кодекса не применяются.
В то же время в письме от 3 ноября 2015 г. № 03-05-05-01/63472 представители Минфина пришли к выводу, что налоговая льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса применяется в отношении принятого к учету в состав ОС с 1 января 2013 года движимого имущества, требующего монтажа и приобретенного у лица, не признаваемого взаимозависимым, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или не взаимозависимым) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы.
Данный раздел заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.
По строке 010 указываем ОКТМО, по которому уплачивается налог. В строку 014 вписываем кадастровый номер здания (сооружения, строения). В том случае, если раздел 3 заполняется в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет, его кадастровый номер указывается в строке 015.
В строку 020 вписываем кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января 2015 года. А в строке 025 «выделяем» из нее не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта недвижимости, если в соответствии с региональным законом у организации есть такая льгота. Код налоговой льготы вписываем в строку 040 (берем его из приложения № 6 к Порядку заполнения декларации).
Обратите внимание! По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка 040 не заполняется.
Вторая часть показателя по строке 040 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000. Во второй части показателя по строке 040 последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которыми организации предоставлена соответствующая льгота (заполняем слева-направо).
Если объект недвижимости расположен в нескольких регионах, либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), по строке 050 указывается доля кадастровой стоимости объекта, которая находится на территории того региона, в налоговую инспекцию которого будет представлена заполняемая декларация.
В строке 060 указывается налоговая база по объекту недвижимого имущества. Порядок заполнения данной строки в зависимости от ситуации различается. Так, если объект расположен на территории нескольких регионов, то значение показателя строки 060 определяется по формуле: стр. 060 = (стр. 020 – стр. 025) x стр. 050. В иных случаях расчет налоговой базы производится по формуле: стр. 020 – стр. 025.
Строка 070 заполняется в случае, если используется льгота в виде пониженной налоговой ставки (код налоговой льготы – 2012400, а во второй части, то есть после дробной черты, указывается соответствующий номер, пункт и подпункт статьи регионального закона).
По строке 080 показывается налоговая ставка, а сумму налога вписывают в строку 100. Данный показатель находится как произведение налоговой базы на налоговую ставку, то есть перемножаем значения строк 060 и 080 и делим на 100.
Надо сказать, что данная формула применяется только в том случае, если объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика полный налоговый период. Если же право собственности на объект возникает у налогоплательщика посреди года, действуют особые правила. В таких ситуациях налог рассчитывается с применением спецкоэффициента. В соответствии с пунктом 5 статьи 382 Кодекса (в ред., действующей до 1 января 2016 года) таковой определяется как «отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде». Причем за полный месяц принимается любое количество дней в месяце возникновения права собственности на объект вне зависимости от порядка определения налоговой базы у предыдущего правообладателя (см. письмо ФНС России от 23 марта 2015 г. № БС-4-11/4606@). И аналогичный подход используется в случае, когда недвижимость получена в результате реорганизации компании (см. письмо ФНС от 5 октября 2015 г. № БС-4-11/17326@). Очевидно, что такой подход фактически приводит к двойному налогообложению: правопреемник должен заплатить налог дважды – за реорганизованную компанию и уже за себя.
К сведению! С 1 января 2016 года благодаря Закону от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ ситуация в этой части кардинально изменится. Данный закон дополнил пункт 5 статьи 382 Кодекса положениями, согласно которым в том случае, если возникновение права собственности на «кадастровые» объекты произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если же право собственности на указанные объекты возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц возникновения (прекращения) указанного права при определении спецкоэффициента не учитывается.
Суммы авансовых платежей за отчетные периоды 2015 года указываются по строке 110.
Строки 120 и 130 нужно заполнить, только если региональным законом установлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Принцип их заполнения аналогичен уже описанному. Только в первой части показателя по строке 120 указывается код налоговой льготы 2012500, а во второй части – опять же номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым предоставлена соответствующая льгота. А уже сама сумма налоговой льготы вписывается в строку 130.
Полученные результаты «сводятся» в разделе 1 декларации. Данный раздел состоит из нескольких одинаковых блоков строк 010–040. В них указываются код ОКТМО, КБК, сумма налога к уплате и сумма налога, исчисленная к уменьшению. При этом, если налог рассчитывается как исходя из балансовой стоимости, так и исходя из кадастровой стоимости объекта, то в строке 030 раздела 1 декларации следует указать общую сумму налога к уплате, сложив «балансовый» и «кадастровый» налог (см., напр., письмо ФНС от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876).
В завершение отметим, что на практике некоторые компании столкнулись с проблемой, что принадлежащая им недвижимость по ошибке попала в «кадастровый» перечень. В том случае, если такая ошибка исправлена уполномоченным на то органом (спорный пункт посреди 2015 года удален из Перечня), то за весь 2015 год организация в отношении данного объекта сможет платить налог исходя из его балансовой стоимости. При этом представители ФНС в письме от 22 декабря 2015 г. № БС-4-11/22488@ выразили мнение, что аналогичный порядок исчисления налоговой базы действует и в случае наличия судебного решения, признающего недействующим соответствующий пункт перечня. Чиновники считают, что при наличии такого судебного решения налогоплательщик вправе не дожидаться, пока уполномоченный орган власти субъекта РФ примет решение об исключении объекта из перечня – налог исходя из балансовой стоимости объекта можно пересчитать с начала 2015 года и при отсутствии такого решения «региональщиков».
В завершение напомним, что в письме ФНС от 27 октября 2015 г. № БС-4-11/18786 приведены контрольные соотношения к декларации по налогу на имущество организаций. Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность проверить свою отчетность перед отправкой ее в налоговый орган.
Дмитрий Ковалев,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»