Новости

Внереализационные долги списываются минуя резерв

21.08.2014 10:04

В том случае, если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, он учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов. При этом положения пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса, предусматривающие, что в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы, в данном случае применению не подлежат. На это указал Президиум ВАС в постановлении от 17 июня 2014 г. № 4580/14...

По мнению «высших» судей, данный вывод следует из системного толкования во взаимосвязи положений, установленных статьями 265 и 266 Налогового кодекса, а также анализа правил заполнения декларации по налогу на прибыль, закрепленных в Приложении № 2 к листу 02 декларации, утвержденных приказом ФНС от 23 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@. Из названных положений следует, что расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам и убытки, приравненные к внереализационным расходам (безнадежные долги), в отношении которых такой резерв не формировался, отражаются по разным строкам декларации (строка 200 и строка 300 данного Приложения).

В рассматриваемом деле, согласно Положению по учетной политике на 2011 год, обществом было принято решение о формировании резерва по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 Кодекса. Спорная дебиторская задолженность возникла не в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), как предусмотрено данной нормой. А посему она не была включена в состав резерва по сомнительным долгам. Общество полагало, что данная задолженность не подлежит отнесению в состав расходов за счет указанного резерва, а должна рассматриваться на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса в качестве убытков в виде сумм безнадежных долгов и признаваться в составе расходов в полном объеме, без учета ранее сформированного резерва по сомнительным долгам. Налоговый орган с таким подходом не согласился. Налоговики, а вслед за ними и судьи пришли к выводу, что созданный резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежных долгов, и только лишь суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, учитываются для целей налогообложения во внереализационных расходах. Президиум ВАС со своими нижестоящими коллегами в этой части в корне не согласился.

Использованы материалы ООО «ЦЭИНФ» - http://www.ceinf.ru/