Основные изменения законодательства о налогах и сборах, вступающие в силу с 2016 года

Налог на добавленную стоимость

С 01.01.2016 по 31.12.2017 операции по оказанию услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов) облагаются  НДС  по  ставке  10  процентов  (Федеральный  закон от 29.12.2015 № 386-ФЗ).

Право на применение заявительного порядка возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды начиная с первого квартала 2016 года, имеют  налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 миллиардов рублей (Федеральный закон от 29.12.2015 № 397-ФЗ). До внесения изменений данная сумма составляла 10 миллиардов рублей.

  

Налог на прибыль организаций

Федеральными законами от 08.03.2015 № 32-ФЗ и от 08.06.2015 № 150-ФЗ внесены следующие изменения:

 

Водный налог

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ внесены следующие изменения:

 

Налог на добычу полезных ископаемых

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ  внесены следующие изменения:

На период с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно налоговая ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной составляет 857 рублей (подпункт 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса). При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть Кц. Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ.

Кроме того, с 01.01.2016 значение показателя Кндпи равно 559 (данный показатель участвует в расчете показателя Дм).

С 1 января 2016 года при расчете НДПИ по газу применяется новый коэффициент Кгп, характеризующий экспортную доходность. Данный коэффициент используется, чтобы определить базовое значение единицы условного топлива (Еут). В 2016 году значение этого коэффициента по общему правилу составляет 0,7317, но для некоторых налогоплательщиков оно равно 1 (Федеральный закон от 28.11.2015 N 325-ФЗ.)

С 1 января 2016 года коэффициент Ккм, применяемый для определения  налоговой ставки по НДПИ на газовый конденсат, равен 5,5 (Федеральный закон от 24.11.2014  № 366-ФЗ).

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

С 01.01.2016 внесены изменения в подпункт 23 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ не включаются в расходы при  определении  налоговой  базы по ЕСХН (Федеральный закон от 06.04.2015 №  84-ФЗ).

 

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН)

Снимается ограничение на применение УСН для организаций, имеющих представительства (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса) (Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ).

Не вправе применять УСН частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (подпункт 21 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса) (Федеральный закон от 05.05.2014 № 116-ФЗ).

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не включаются в расходы при определении налоговой базы по УСН суммы налога на добавленную стоимость (далее–НДС), уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ, в случае выставления своим контрагентам счетов-фактур с выделенной суммой НДС (Федеральный закон от 06.04.2015 №  84-ФЗ). 

Законом Оренбургской области от 12.11.2015 № 3460/974-V-ОЗ ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы», для отдельных категорий налогоплательщиков установлена в размере 5 процентов.

В соответствии с Законом Оренбургской области от 12.11.2015 № 3461/975-V-ОЗ перечень сфер деятельности при применении УСН впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, по которым применяется налоговая ставка 0 %, дополнен новыми видами деятельности, например, ремонт электрического, электронного и оптического оборудования,  предметов личного потребления и хозяйственного-бытового назначения.

Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, а также патентной системы налогообложения, на 2016 год составляет 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772).

  

Патентная система налогообложения (далее – ПСН)

В соответствии с Законом Оренбургской области 12.11.2015 № 3461/975-V-ОЗ перечень сфер деятельности при применении ПСН впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей по которым применяется налоговая ставка 0 % дополнен  новыми видами деятельности, например, ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, ремонт мебели, услуги фотоателье, обрядовые услуги.

 

Изменения в представлении сведений по налогу на доходы физических лиц

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ

за квартал, полугодие и девять месяцев в срок не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября, соответственно, а за год – не позднее 1 апреля следующего года.

Форма расчета содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, в том числе о датах и суммах фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц.

Расчет представляется налоговым агентом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек данный расчет может быть представлен на бумажном носителе. 

Следует отметить, что при определении инспекции, куда необходимо представить расчет по НДФЛ, российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны учитывать то, что налоговые агенты-российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических  лиц за  истекший  налоговый  период и  суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Это общее правило установлено в пункте 6 статьи 226 НК РФ. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

Согласно положениям подпункта 6 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой получения дохода считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

По ряду доходов физического лица определен день, который признается датой их фактического получения. Этим днем является дата зачета встречных однородных требований или списания безнадежного долга компанией, а для доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам - последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (подпункт 4, 5, 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

Срок для сообщения налоговым агентом в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ увеличится. Информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ необходимо представлять не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 226 НК РФ) (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ). 

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 126 НК РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается штраф в размере 1000 рублей.

Кроме того, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (пункт 3.2. статьи 76 НК РФ). 

В соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ  вступает в силу новая статья 126.1 «Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения» НК РФ.

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

 

Вычеты по расходам на обучение и лечение можно получить у работодателя

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, и расходам на медицинские услуги, лекарственные препараты, страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, может быть предоставлен работодателем налогоплательщику до окончания налогового периода.

Для этого налогоплательщик должен обратиться к работодателю с письменным заявлением и представить подтверждение права на получение социальных налоговых вычетов, выданное ему инспекцией. Для подтверждения налоговым органом права на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов предусмотрен срок не более 30 календарных дней со дня подачи заявления и необходимых документов.

Работодатель будет обязан  предоставить данные виды социальных вычетов, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за их получением (Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ).

 

Срок уплаты имущественных налогов

С 2016 года установлен срок уплаты гражданами имущественных налогов – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напомним, в 2015 году физические лица должны были уплатить транспортный и земельный налог, а также налог на имущество физических лиц не позднее 1 октября. Налоги за 2015 год необходимо уплатить не позднее 01.12.2016. При этом, налоговый орган должен направить уведомление не позднее чем за 30 дней до указанного срока. Пени за несвоевременную уплату указанных налогов будут начисляться со 2 декабря 2016 года.

Быстро и просто произвести расчеты с бюджетом можно на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) с помощью электронных сервисов «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и «Заплати налоги».

 

Перечень имущественных вычетов расширен

Расширяется перечень оснований предоставления имущественного налогового вычета по подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ).

С 2016 года данный вычет помимо случаев продажи имущества, доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале и уступки прав по договорам, связанным с долевым строительством, предоставляется также в следующих ситуациях:

Кроме того, с 1 января 2016 года подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, которым закреплены особенности предоставления такого имущественного вычета, дополнен новыми положениями, определившими следующее: