«Ценные» новации при выплате дивидендов

Выпуск № 1 (175) январь 2016
Рубрика: Учет и налогообложение

Каждый год организациям (будь то АО или ООО) приходится решать вопрос о распределении прибыли или о выплате дивидендов своим участникам (акционерам), что, по сути, одно и то же. Проблема в том, что с 2014 года «ценные» правила, которыми должны руководствоваться компании при выплате дивидендов акционерам, существенно изменились. И практика применения обновленных норм вскрыла их несовершенство – одни неясности они устранили, а другие, напротив, породили. В какой-то мере восполняет пробелы в этой части Закон от 28 ноября 2015 г. № 326-ФЗ.

С середины 2014 года, а точнее – с 24 июня 2014 года при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российским эмитентом, депозитарий является налоговым агентом как для иностранной, так и для российской организации (подп. 4–6 п. 7 ст. 275 НК, Закон от 23 июня 2014 г. № 167-ФЗ). Причем, если верить разъяснениям контролирующих органов, депозитарии должны были «принять» на себя обязанности налогового агента в отношении выплат российским организациям «задним числом» – с 1 января 2014 года. Свою позицию чиновники объясняли довольно просто – с начала 2014 года депозитарии более не должны сообщать эмитенту сведения о получателях доходов. Соответственно, эмитент на дату перечисления суммы дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему не располагает информацией о том, кто является лицом, осуществляющим права по ценным бумагам – получателем доходов в виде дивидендов по акциям – российская организация или иностранная. А если учесть, что статьей 275 Кодекса установлен различный порядок определения организации – налогового агента в зависимости от того, производится или нет выплата доходов иностранной или российской организации, эмитент не может быть признан источником дохода для получателя дивидендов – российской организации, осуществляющей права по ценным бумагам (см., напр., письма Минфина от 14 мая 2014 г. № 03-08-13/22654, от 15 мая 2014 г. № 03-08-05/22852 и т. д.).

Надо сказать, что определенная путаница при применении «новоиспеченных» правил имела место быть. Собственно говоря, это прекрасно осознавали законотворцы. Именно поэтому Законом № 167-ФЗ, помимо всего прочего, предусматривалось освобождение от ответственности по статье 123 Кодекса организаций, которые не удержали налог на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых российским организациям. Одновременно депозитариям, которые в 2014 году перечисляли дивиденды по акциям российским компаниям, права на которые они же и учитывали, но не удержали налог, вменили в обязанность до 31 января 2015 года предоставить налоговикам информацию о таких выплатах.

Необходимость введения подобного «круговорота» объясняется стремлением законодателя сделать так, чтобы дивиденды, выплачиваемые депозитарием, «не ушли» от налогообложения.

 

Информационный «вакуум»

Итак, что же мы имеем. Если российская организация выплачивает дивиденды по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, то именно эта организация и является налоговым агентом в отношении выплачиваемого дохода в виде дивидендов. А вот при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской компанией, если учет этих акций ведется депозитарием, являющимся их номинальным держателем, налоговым агентом уже будет такой депозитарий, выплачивающий дивиденды налогоплательщику-депоненту.

Согласно пункту 5 статьи 275 Кодекса сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом в по следующей формуле:

Н = К * Сн * (Д1 - Д2) ,

 

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – налоговая ставка, установленная подпунктами 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 НК;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией во всех предшествующих периодах при условии, что ранее данные суммы не учитывались при определении налоговой базы при выплате дивидендов своим участникам.

Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если на российскую организацию, выплачивающую доходы в виде дивидендов, не возложена обязанность по удержанию налога, она обязана предоставить налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2. И тут возникает проблема, а точнее сказать – недоговоренность, а именно: в какие сроки и в какой форме указанные сведения должны быть переданы налоговому агенту, до недавних пор Кодекс «умалчивал». Закон от 28 ноября 2015 г. № 326-ФЗ этот пробел восполняет.

 

О сроках и форме

С 1 января 2016 года статья 275 Кодекса дополнена двумя новыми пунктами. Так, согласно пункту 5.1 статьи 275 Кодекса российская организация – эмитент ценных бумаг, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана довести до сведения налогового агента значения показателей  Д1 и Д2  в следующие сроки:

Названные сведения должны быть направлены налоговому агенту в одной или нескольких формах, как то:

Аналогичные правила предусмотрены и для ситуации, когда российская организация, выплачивает дивиденды по акциям, в отношении которых она не является эмитентом. В этом случае она также обязана предоставить налоговому агенту значения показателей  Д1 и Д2  в срок не позднее дня выплаты таких дивидендов в одной или нескольких из названных форм.

 

«Специальные» ставки

Пунктом 6 статьи 275 Кодекса установлен специальный порядок расчета налога с дивидендов, получателями которых являются иностранные организации или физлица – нерезиденты РФ. То есть формула, приведенная в пункте 5 статьи 275 Кодекса, в данном случае не действует – налоговой базой является вся сумма дивидендов, выплачиваемых иностранному налогоплательщику. И к этой налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 Кодекса, то есть 15 процентов (если иные ставки не предусмотрены международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения).

С 1 января 2016 года в указанной норме появляется уточнение. Оно заключается в том, что в случае, если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, сумма налога, удерживаемого из суммы таких дивидендов, определяется на основании пункта 5 статьи 275 Кодекса, то есть по общей формуле. Таким образом, порядок определения суммы налога, подлежащей удержанию с дохода в виде дивидендов, равно как и применяемая в отношении дивидендов налоговая ставка, с 1 января 2016 года определяется по резидентству фактического, а не «юридического» получателя дивидендов.

 

Галина Ермакова,
эксперт ООО «ЦЭИНФ»